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《財務與會計》:兩會報道|胡少先:完善法治為注冊會計師行業發展保駕護航

2022-03-16 16:07

來源:財務與會計  2022-03-11

 

自當選全國人大代表以來,天健會計師事務所首席合伙人胡少先一直積極為經濟社會發展建言獻策,竭力為行業行穩致遠鼓與呼。今年全國兩會,他又提交了多份關于行業法治建設的建議。

加快《注冊會計師法》修訂進程

202110月,財政部辦公廳公布《中華人民共和國注冊會計師法修訂草案(征求意見稿)》(以下簡稱《修訂草案》),向全社會征求修訂意見。《修訂草案》的出臺,是財政部貫徹落實黨中央、國務院決策部署,根據《國務院辦公廳關于進一步規范財務審計秩序促進注冊會計師行業健康發展的意見》(國辦發[2021]30號)有關加快推進注冊會計師行業法律和基礎制度建設的要求,順應注冊會計師行業發展新形勢、建立注冊會計師行業健康發展的長效機制、實現規范與發展并重的重要舉措。

《注冊會計師法》作為注冊會計師行業的根本大法,是在199310月由全國人民代表大會常務委員會第四次會議通過實施,距今已有近30年。雖然在20148月進行過修改,但修改的條款較少,主要內容沒有大的變化。胡少先認為,現行的《注冊會計師法》已經不符合我國當前的經濟社會發展和注冊會計師審計工作實際,對行業發展的法律指導意義大為削弱。此次出臺的《修訂草案》修改條數多、涉及面廣,增加了許多與時俱進的新內容,對注冊會計師行業當前面臨的突出問題和監管機構、社會公眾對行業的期望與要求進行了全面回應。胡少先建議國務院有關部門和全國人大憲法和法律委員會加快推動《注冊會計師法》的修訂進程,及時出臺并付諸實施,指導注冊會計師行業健康高質量發展。同時,他還對《修訂草案》提出以下修改建議:

一是建議提高申請參加注冊會計師全國統一考試人員的學歷要求,由專科以上提高到本科以上。隨著高等教育的發展與普及,我國高考錄取率已經從上個世紀90年代的30%左右提高到現在的近90%左右。國家法律職業資格考試報名的學歷條件為本科以上,且對專業有一定的限制或滿足一定的工作年限要求。為順應新形勢,提高行業執業人員的整體素質,推動行業高質量發展,建議將注冊會計師考試報名的學歷條件提高到本科以上。

二是建議對會計師事務所因重大過失情形造成損失的賠償方式進行調整完善。《修訂草案》第八十九條規定,(二)屬于重大過失的,被審計單位的財產依法強制執行后仍不足以賠償損失的,由會計師事務所承擔一定比例的補充賠償責任。重大過失不是串通舞弊,因重大過失承擔一定比例的補充賠償責任過重,沒有很好地體現過罰相當的法律原則。因此,建議對于重大過失情形的賠償責任與審計收費掛鉤,修改為(二)屬于重大過失的,被審計單位的財產依法強制執行后仍不足以賠償損失的,由會計師事務所承擔審計收費一至五倍的補充賠償責任

公平合理認定會計師事務所責任

會計師事務所作為我國經濟發展和資本市場的看門人,發揮著維護社會公平正義、規范市場經濟秩序、保障國家經濟安全的重要作用。在當前我國資本市場改革發展不斷深入、全面實行股票發行注冊制的背景下,作為中介機構的會計師事務所的作用日益重要。近年來,企業財務會計信息失真、上市公司財務造假等現象時有發生。嚴厲打擊財務造假,特別是對資本市場違法犯罪活動保持零容忍,大幅提升違法犯罪成本,讓違法者付出沉重代價,對維護資本市場健康發展和經濟高質量發展具有十分重要的意義。在司法審判追究資本市場違法者責任時,如何公平合理認定會計師事務所的責任、如何判決會計師事務所的民事賠償責任承擔方式和承擔比例對會計師事務所甚至對整個注冊會計師行業的發展都有巨大影響。

為規范會計師事務所等證券中介服務機構的從業行為,在司法審判中公平合理認定會計師事務所的責任,最高人民法院先后出臺了《關于審理證券市場因虛假陳述引發的民事賠償案件的若干規定》《關于審理涉及會計師事務所在審計業務活動中民事侵權賠償案件的若干規定》《全國法院審理債券糾紛案件座談會紀要》《關于審理證券市場虛假陳述侵權民事賠償案件的若干規定》等司法解釋和政策性文件,對會計師事務所等中介機構承擔責任的情形和責任形式作出了較為明確的規定,即考量其是否盡到勤勉盡責義務、區分故意、過失等不同情況,分別確定其應承擔的法律責任。但在近年來的司法實踐中,會計師事務所多被判承擔連帶賠償責任,賠償金額越來越大,且對會計師事務所的針對性越來越強。

為在司法審判中公平認定會計師事務所責任,合理確定會計師事務所的責任承擔方式和承擔比例,胡少先建議最高人民法院加強對各地法院的指導,要求審理證券市場因虛假陳述引發的民事賠償案件法院貫徹最高人民法院相關司法解釋的裁判理念,參照《修訂草案》的相關規定,明確根據會計師事務所審計活動的過錯程度承擔相應責任。同時,最高人民法院還應做好具有典型意義的個案的審判指導工作,發揮統一裁判尺度的作用,避免司法判決嚴重背離司法解釋的精神,避免無限泛化會計師事務所在審計活動中的責任,避免變相樹立新的剛兌,以實現司法審判的法律效果和社會效果相統一,促進全面深化資本市場改革行穩致遠。

嚴厲打擊違法網售審計報告行為

近年來,隨著電子商務的發展,網售審計報告日益增多,其中不乏低價低質甚至虛假審計報告,在社會和行業中造成了不良影響,也引起了財政部等監管部門的高度關注。2021年下半年開始,以學習宣傳貫徹國辦發[2021]30號文為契機,中國注冊會計師協會(以下簡稱中注協)開展了會計師事務所無證經營、注冊會計師掛名執業、網絡售賣審計報告、超出勝任能力執業等專項整治行動,旨在對網售審計報告等行為進行規范。

調查發現,網絡平臺有商家售賣常規審計報告,總體魚目混珠,虛假報告泛濫,客戶付幾百元就可以買到想要的假報告,不僅損壞注冊會計師行業形象,還給報告使用者傳遞了虛假信息,混淆了視聽,擾亂了市場經濟秩序,甚至有可能造成嚴重的后果。

中注協開展的網售審計報告專項整治行動,通過采取統一檢查、擴大檢查范圍、側重檢查內容、嚴肅處理處罰、及時通報曝光等措施,在一定程度上遏制了網售審計報告行為。但從長遠來看,應該建立網售審計報告監管長效機制。胡少先建議從以下幾個方面采取措施:

一是加大處理處罰力度。進一步加大違法違規行為處罰處理力度,堅持零容忍,不具備資格在網上售賣審計報告的,一經發現,移送市場監管部門處理處罰,如有代理記賬資格的,同時按程序取消相關資格;會計師事務所未按規定公示信息的,責令限期整改,拒絕整改的,由平臺企業實行必要的市場準入限制;在網上低價競爭和出具虛假報告的,一經發現,取消相關注冊會計師執業資格,并對會計師事務所予以警告和罰款,涉嫌犯罪的,移送司法機關處理。

二是完善相關制度規定。電子商務的發展,網售存在著市場需求,建議疏堵結合,在堅決打擊網售虛假報告的同時,可以修改法規允許會計師事務所作為商家通過線上發展業務,即線上洽談、線下執業,但不得違反職業道德守則和執業準則的相關要求,應當獨立、客觀、公正、真實,不得損害職業形象,引導其適當合理規范發展。

三是建立審計報告二維碼制度。會計師事務所出具審計報報告及其他鑒證報告后,按照要求將相關報告電子文本報備上傳到財政會計行業管理系統,通過系統自動生成二維碼,回傳到會計師事務所并由其印制在紙質審計報告特定位置。通過掃描該碼并經身份(或權限)驗證(短信、特定信息內容等安全驗證)后可以鏈接到系統對應的審計報告及其他鑒證報告地址,獲取該備案報告電子文本,以便審計報告使用人通過紙質與電子報備文本對照確定審計報告的真實性,堅決打擊出具虛假報告、篡改報告行為。

四是納入年度重點監管范圍。年度會計師事務所執業質量檢查時,將網售報告情況列入重點檢查范圍,有關事務所應對年度內網售情況予以說明,并作出承諾,如不屬實接受處罰。對于虛假交易和虛假報告行為,一經查實,按規定嚴肅處理。

五是強化平臺監管責任。會同市場監管、網信等部門進一步完善審計報告網售行為監管,強化平臺監管主體責任,要求其嚴格依照相關制度規定加強日常審核和巡查,對違規商家和服務一律不得在平臺展現,發現對違法違規售賣審計報告行為及時主動移送監管部門。同時,加大追溯購買方報告去向的力度,根據使用情況會同相關部門作出諸如廢標(用于投標的)、收回貸款、誠信扣分等處罰。

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